Besteuerung von Bautätigkeit in Finnland

Einkommensbesteuerung der Bautätigkeit in Finnland

Wenn ein ausländisches Unternehmen in Finnland ein Bauprojekt in Angriff nimmt, das länger als ein paar Monate dauern kann, ist es möglich, dass die Tätigkeit in Finnland der Körperschaftssteuer unterliegt.

Die Besteuerung ist einfach, wenn der Unternehmer das Projekt über eine in Finnland ansässige Tochtergesellschaft abwickelt. In diesem Fall wird das Einkommen der Tochtergesellschaft ausschließlich in Finnland besteuert. Die Höhe der Einkünfte der Tochtergesellschaft hängt von den Verrechnungspreisen ab, die zwischen der Tochtergesellschaft und ihrer Muttergesellschaft vereinbart wurden. In grenzüberschreitenden Fällen müssen diese Verrechnungspreise dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen: Die Preisgestaltung muss dem entsprechen, was nicht verbundene Unternehmen vereinbart hätten. Die Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes muss gut dokumentiert werden, wobei je nach Umfang der Geschäftstätigkeit zusätzliche formale Anforderungen gelten.

Wenn der Unternehmer nicht über eine Tochtergesellschaft in Finnland tätig ist, kann er dennoch mit den in Finnland erzielten Einkünften in Finnland steuerpflichtig sein, wenn die Tätigkeit in Finnland so beschaffen ist, dass sie nach finnischem Steuerrecht und den geltenden Steuerabkommen als Betriebsstätte gilt.

Steuerabkommen sind bilaterale Vereinbarungen zwischen Staaten, die das Ziel haben, das Besteuerungsrecht jedes Landes in grenzüberschreitenden Fällen abzugrenzen und das Risiko einer Doppelbesteuerung in verschiedenen Ländern mit demselben Einkommen zu vermeiden. Die meisten Steuerabkommen, auch die von Finnland, lehnen sich mehr oder weniger eng an das OECD-Musterabkommen an.

Im Allgemeinen gilt, dass ein ausländisches Unternehmen eine Betriebsstätte in Finnland hat, wenn es in Finnland eine feste Niederlassung unterhält (z. B. ein Büro oder ein Gerätelager), über die das Unternehmen ganz oder teilweise betrieben wird. Relevante Faktoren sind der Grad der Kontrolle über den Standort, die Kontinuität und die Art der ausgeübten Tätigkeit.

Nach den meisten finnischen Steuerabkommen stellt eine Baustelle, ein Bau- oder Installationsprojekt jedoch nur dann eine Betriebsstätte dar, wenn ihre Dauer eine bestimmte Schwelle überschreitet. Dieser Schwellenwert liegt in den meisten Fällen bei zwölf Monaten. In einigen Fällen, vor allem in den baltischen Ländern, wird eine kürzere Schwelle von sechs Monaten angewandt.

Bei der Bestimmung des Schwellenwerts für die Projektdauer können getrennte Projekte zusammengezählt werden, wenn sie wirtschaftlich oder geografisch zusammenhängen. Wenn ein Unternehmen beispielsweise mehrere Bauphasen auf derselben Baustelle oder in unmittelbarer Nähe im Rahmen zusammenhängender Verträge durchführt, können die Steuerbehörden diese als ein einziges Projekt betrachten. Ein ausländischer Auftragnehmer kann auch als ständige Niederlassung in Finnland angesehen werden, wenn er die Aktivitäten vor Ort über einen ausreichend langen Zeitraum überwacht, auch wenn die eigentlichen Bauarbeiten an Subunternehmer vergeben werden.

Wenn eine Betriebsstätte besteht, ist der Unternehmer zur Zahlung der finnischen Körperschaftsteuer auf die der Betriebsstätte zuzurechnenden Einkünfte verpflichtet. Dies erfordert eine getrennte Buchführung für die finnische Tätigkeit und kann zu Verpflichtungen wie der Registrierung für die finnische Körperschaftsteuer, der Ernennung eines Steuervertreters und der Abgabe von Steuererklärungen in Finnland führen. Auf der Grundlage der Steuerabkommen werden die in Finnland gezahlten Steuern bei der Besteuerung im Herkunftsland des Auftragnehmers berücksichtigt, entweder durch Anrechnung der gezahlten Beträge oder durch Befreiung der betreffenden Einkünfte von der dortigen Besteuerung.

Umsatzsteuer

Sobald ein Unternehmer eine Betriebsstätte in Finnland hat, ist er auch in Finnland umsatzsteuerpflichtig. Die Bedeutung des Begriffs „Betriebsstätte“ im Bereich der Umsatzsteuer ist eng verwandt mit dem gleichlautenden Begriff in der Einkommensbesteuerung, aber nicht identisch mit diesem.

Es besteht eine gewisse Unschärfe dahingehend, was genau erforderlich ist, um eine Betriebsstätte zu begründen. Die finnischen Finanzbehörden wenden derzeit eine neunmonatige Schwelle für einzelne oder zusammengefasste nachfolgende Bauprojekte an. Dieser Schwellenwert beruht jedoch nicht auf einer gesetzlichen Definition und kann in Zukunft angefochten werden. In Grenzfällen kann es ratsam sein, sich für die freiwillige Mehrwertsteuerpflicht registrieren zu lassen.

Ein besonderes Merkmal der finnischen Mehrwertsteuer ist die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft, die unter bestimmten Bedingungen auf Bauleistungen und damit verbundene Dienstleistungen Anwendung findet. Mit diesem System wird die Mehrwertsteuerschuld vom Verkäufer auf den Käufer verlagert, um den Mehrwertsteuerbetrug im Bausektor zu bekämpfen.

Die Umkehrung der Steuerschuld gilt für den Verkauf von Baudienstleistungen (nicht von Waren). Sie setzt voraus, dass der Käufer der Dienstleistungen ebenfalls ein Bauunternehmen ist (d. h. ein Unternehmen, das Baudienstleistungen verkauft). Das Konzept ist daher auf die Beziehung zwischen einem Bauunternehmen und seinem Subunternehmer zugeschnitten, obwohl auch andere Szenarien in Frage kommen können.

Wenn die oben genannten Bedingungen erfüllt sind, ist die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft obligatorisch. Der Subunternehmer stellt seine vertragliche Vergütung ohne Mehrwertsteuer in Rechnung, und die Mehrwertsteuer muss vom Käufer ausgewiesen und abgeführt werden. Es liegt in der Verantwortung beider Parteien zu prüfen, ob die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft Anwendung findet. Eine fehlerhafte Anwendung kann zu Strafen oder zur Nachzahlung der Mehrwertsteuer führen.