Einkommensbesteuerung von entsandten Arbeitnehmern in Finnland

Im Allgemeinen unterliegen ausländische Arbeitnehmer, die in Finnland arbeiten, der finnischen Einkommensteuer als gebietsansässige oder gebietsfremde Steuerzahler. Das Ausmaß hängt von der Dauer der Entsendung und der Präsenz des Arbeitgebers in Finnland ab. Darüber hinaus können internationale Steuerabkommen das Besteuerungsrecht Finnlands einschränken.

Als Ausgangspunkt gilt, dass ausländische Arbeitnehmer, die in Finnland arbeiten, der finnischen Einkommensteuer unterliegen als:

gebietsansässige Steuerzahler (die mit ihrem weltweiten Einkommen der finnischen Einkommensteuer unterliegen), oder

Steuerausländer (die mit ihren finnischen Einkünften einkommensteuerpflichtig sind).

Steuerinländer

Ein entsandter Arbeitnehmer wird in den folgenden Fällen als gebietsansässiger Steuerpflichtiger betrachtet, wobei beide Fälle von Fall zu Fall beurteilt werden:

Ständiger Wohnsitz und Aufenthalt in Finnland: Hierunter fallen Fälle, in denen eine Person ihren Hauptwohnsitz und ihre Wohnung in Finnland hat. Ein vorübergehender Aufenthalt erfüllt in der Regel nicht die Voraussetzungen, es sei denn, es bestehen starke persönliche Bindungen an Finnland, wie z. B. familiäre Bindungen oder die Absicht, sich niederzulassen.

Kontinuierlicher Aufenthalt von mehr als 6 Monaten: Die Dauer wird auf der Grundlage der Tage zwischen Ankunft in und Abfahrt aus Finnland berechnet und ist nicht an ein Kalenderjahr gebunden. Vorübergehende Abwesenheiten unterbrechen nicht unbedingt den kontinuierlichen Aufenthalt. Entsendungen für ein Projekt oder mehrere aufeinanderfolgende Projekte, die länger als sechs Monate dauern, können den steuerlichen Wohnsitz in Finnland auslösen.

Steuerinländer unterliegen in der Regel einer progressiven Besteuerung des Arbeitseinkommens. Ausnahmsweise können Arbeitnehmer, die die Voraussetzungen für fachkundige Arbeitnehmer erfüllen, einen Pauschalsteuersatz von 32 % beantragen, wenn ihr monatliches Bruttoeinkommen 5.800 EUR übersteigt.

Steuerausländer

Entsandte Arbeitnehmer, die nicht als Steuerinländer gelten, werden als beschränkt steuerpflichtige Steuerausländer behandelt und müssen finnische Einkommenssteuer auf Einkünfte aus Finnland zahlen.

Einkünfte gelten als aus Finnland bezogen, wenn die beiden folgenden Kriterien erfüllt sind:

Die Arbeit wird in Finnland verrichtet, d. h. mehr als die Hälfte der Arbeitsstunden während eines Lohnzeitraums muss in Finnland geleistet werden. In diesem Fall gilt der Lohn für den gesamten Lohnzeitraum als in Finnland verdient, unabhängig von einer etwaigen Arbeit außerhalb Finnlands.

Die Arbeit wird für einen in Finnland ansässigen Arbeitgeber oder Auftraggeber ausgeführt. Dies betrifft im Allgemeinen Unternehmen, die im finnischen Handelsregister eingetragen sind, ausländische Unternehmen, deren tatsächliche Geschäftsleitung sich in Finnland befindet, und ständige Niederlassungen ausländischer Unternehmen in Finnland.

Das Einkommen beschränkt Steuerpflichtiger unterliegt in der Regel einer Quellensteuer von 35 %, unabhängig von der Höhe des Einkommens.

Vermeidung der Doppelbesteuerung durch Steuerabkommen

Steuerabkommen können die Besteuerungsrechte Finnlands einschränken. Finnland hat mit über 70 Ländern Einkommenssteuerabkommen geschlossen, die hauptsächlich auf dem OECD-Musterabkommen beruhen.

Um festzustellen, wie die Steuerrechte zwischen Finnland und einem anderen Land aufgeteilt werden, muss man zunächst das Land des Wohnsitzes des Arbeitnehmers gemäß dem Steuerabkommen ermitteln. Wenn eine Person nach dem nationalen Recht beider Länder als dort steuerlich ansässig gilt, wird das Land des Wohnsitzes in erster Linie dadurch bestimmt, wo sie einen ständigen Wohnsitz oder einen Mittelpunkt der Lebensinteressen hat, was sich auf familiäre, wirtschaftliche und gesellschaftliche Bindungen bezieht.

Gehälter und andere arbeitsbezogene Vergütungen werden in der Regel in dem Land besteuert, in dem die Arbeit geleistet wird. Eine wichtige Ausnahme, die in den meisten Steuerabkommen enthalten ist, ist die 183-Tage-Regel: Das Einkommen wird (ausschließlich) im Land des Wohnsitzes besteuert, wenn: 1) der Arbeitgeber nicht im Arbeitsland ansässig ist, 2) das Einkommen nicht von einer Betriebsstätte im Arbeitsland getragen wird und 3) der Arbeitnehmer sich bis zu 183 Tage innerhalb eines 12-Monats-Zeitraums, eines Kalenderjahres oder eines anderen im geltenden Steuerabkommen festgelegten Zeitraums im Arbeitsland aufhält. Die Einzelheiten der Anwendung der 183-Tage-Regel können in den verschiedenen Steuerabkommen sehr unterschiedlich sein.

Eine Betriebsstätte in diesem Sinne umfasst in der Regel einen Ort der Geschäftsleitung, eine Zweigniederlassung, ein Büro, eine Fabrik oder eine Werkstatt. Eine Baustelle oder ein Bau- oder Installationsprojekt stellt in der Regel nur dann eine Betriebsstätte dar, wenn sie länger als zwölf Monate dauert, aber der Schwellenwert variiert zwischen den verschiedenen Steuerabkommen. Die Einkünfte werden in der Regel als von der Betriebsstätte getragen angesehen, wenn die Einkünfte im Land der Betriebsstätte abzugsfähig sind.

Soweit beide Vertragsstaaten das Recht haben, dasselbe Einkommen zu besteuern, wird die Doppelbesteuerung in der Regel durch die Anrechnungsmethode (bei der die in einem Land gezahlte Steuer im anderen Land angerechnet wird) oder durch die Freistellungsmethode (bei der das in einem Land besteuerte Einkommen im anderen Land von der Steuer befreit wird) vermieden. Die angewandte Methode und ihre Einzelheiten sind in jedem Steuerabkommen festgelegt.

Konstellationen ohne Steuerabkommen

Wo es an einem Steuerabkommen mit dem betreffenden Staat fehlt, muss die Vermeidung einer möglichen Doppelbesteuerung auf der Grundlage der nationalen Vorschriften der beteiligten Länder versucht werden. Vollständig gelingt dies oft nicht, da die nationalen Vorschriften und Verfahren in der Regel nicht aufeinander abgestimmt sind.

In Finnland können gebietsansässige Steuerzahler im Allgemeinen die Anrechnungsmethode anwenden, bei der im Ausland gezahlte Steuern auf Einkünfte aus dem Ausland von der finnischen Steuer auf dieselben Einkünfte abgezogen werden können. Steuerausländer hingegen müssen in der Regel in ihrem Wohnsitzland eine Steuerbefreiung für Einkünfte beantragen, die in Finnland besteuert werden.

Verpflichtungen des Arbeitgebers im Steuerverfahren

Die Pflichten und Verfahren des Arbeitgebers hängen davon ab, ob der Arbeitgeber eine Betriebsstätte in Finnland hat und im Arbeitgeberregister eingetragen ist.

Ein ausländisches Unternehmen muss sich in das Arbeitgeberregister eintragen lassen, wenn es eine Betriebsstätte in Finnland hat und regelmäßig Gehälter an mindestens zwei fest angestellte Arbeitnehmer oder gleichzeitig an mindestens sechs befristet angestellte Arbeitnehmer zahlt. In diesem Fall muss der Arbeitgeber:

Löhne und Arbeitgeberbeiträge für in Finnland geleistete Arbeit an das Einkommensregister melden. Zusätzliche Einkünfte (z. B. aus einer außerhalb Finnlands ausgeübten Tätigkeit) müssen unter Umständen gemeldet werden, wenn der betreffende Arbeitnehmer steuerlich ansässig ist oder der finnischen Sozialversicherung unterliegt.

Einkommensteuer einbehalten und an die Steuerverwaltung abführen. Von den Löhnen gebietsansässiger Steuerzahler muss die Steuer einbehalten werden, und bei nicht gebietsansässigen Steuerzahlern muss die Quellensteuer von den in Finnland verdienten Löhnen eingezogen werden. Die geltenden Steuersätze sind in der Regel auf der Steuerkarte oder der Quellensteuerkarte jedes Arbeitnehmers angegeben.

den Arbeitgeberanteil der Krankenversicherungsbeiträge zahlen, es sei denn, die Arbeitnehmer können nachweisen, dass sie während der Dauer der Entsendung im Sozialversicherungssystem ihres Heimatlandes bleiben.

Auch wenn ein Arbeitgeber keine finnische Betriebsstätte hat, kann er sich freiwillig in das Arbeitgeberregister eintragen lassen. Ein freiwillig registrierter Arbeitgeber hat ähnliche Melde- und Quellensteuerpflichten wie eine Betriebsstätte, muss aber in den meisten Fällen keine Quellensteuer von gebietsfremden Arbeitnehmern erheben.

Wenn ein ausländischer Arbeitgeber keine Betriebsstätte in Finnland hat und sich nicht freiwillig in das Arbeitgeberregister eingetragen hat, ist er nicht verpflichtet, Steuern von den Löhnen und Gehältern der Arbeitnehmer einzubehalten. Ein solcher Arbeitgeber muss jedoch Berichte über die Lohnzahlungen an das finnische Einkommensregister übermitteln, wenn er z. B. in Finnland steuerlich ansässige Personen oder Arbeitnehmer beschäftigt, die der finnischen Sozialversicherung unterliegen.